Lån till delägare eller oredovisad lön
Innehåll
När en delägare i ett aktiebolag gör uttag från bolaget är det viktigt att avgöra om uttaget ska klassificeras som lån eller lön. Klassificeringen påverkar bokslutet, årsredovisningen och beskattningen väsentligt.
Gränsdragningen -- lån eller lön?
Skatteverkets utgångspunkt är att à conto-uttag (kontinuerliga uttag under året) presumeras vara lön, inte lån. Bedömningen görs från fall till fall.
Faktorer som talar för lån
- Enstaka, större uttag (inte kontinuerliga)
- Det finns skriftliga lånehandlingar
- Delägaren har betalat ränta eller bolaget har redovisat ränteförmån
- Återbetalning har skett
- Debetsaldot på avräkningskontot nollställs före beskattningsårets utgång (31 december)
- Revisorn har bedömt uttaget som lån i revisionsberättelsen
Faktorer som talar för lön
- Kontinuerliga, regelbundna uttag under året
- Inga lånehandlingar
- Ingen ränta har debiterats
- Ingen återbetalning planerad
- Liknande uttag har tidigare år bedömts som lön
Om det klassificeras som lön
Utbetalningarna ska behandlas som lön. I bokslutet innebär det:
- Boka om fordran till lönekostnad -- avräkningskontot (1360/1685) krediteras och lönekonto (7010) debiteras
- Boka sociala avgifter -- arbetsgivaravgifter ska reserveras (konto 7510/2730)
- Lämna rättelse till Skatteverket -- korrigera individuppgifter och arbetsgivärdeklaration för den period utbetalningarna gjordes
- Preliminärskatt -- om ingen skatt dragits ska bolaget betala in saknad preliminärskatt
Effekt för delägaren: Utbetalningarna blir sjukpenning- och pensionsgrundande inkomst.
Om det klassificeras som lån
Utbetalningarna ligger rätt bokförda om de redovisats på delägarens avräkningskonto.
Konton
| Konto | Namn | Användning |
|---|---|---|
| 1360 | Lån till delägare eller närstående (långfristig) | Långfristig del av fordran |
| 1685 | Lån till delägare eller närstående (kortfristig) | Kortfristig del (förfaller inom 12 mån) |
Årsredovisning
- Särskild post i balansräkningen: Lånet redovisas i posten "Lån till delägare eller närstående" (långfristig) eller "Övriga fordringar" (kortfristig del)
- Notupplysning krävs: Upplysning ska lämnas om lån till ledande befattningshavare enligt 5 kap. 18 § ÅRL (styrelseledamöter, VD, suppleanter)
Förbjudet lån (21 kap. ABL)
I de allra flesta fall är lån från aktiebolag till delägare (eller närstående till delägare) förbjudet enligt aktiebolagslagen. Undantag finns bland annat för:
- Lån som är en del av den normala affärsverksamheten (t.ex. kundkrediter)
- Koncernlån inom samma koncern
Beskattning av förbjudet lån
| Effekt | Beskrivning |
|---|---|
| Delägaren | Beskattas för det förbjudna lånet som inkomst av tjänst |
| Bolaget | Betalar inte sociala avgifter (landet är inte ersättning för arbete) |
| Fordringsförhållandet kvarstår | Trots att delägaren beskattas ska lånet formellt återbetalas |
| Ingen dubbelbeskattning | Om lånet redan beskattats ska delägaren inte beskattas igen vid eventuell nedskrivning |
Nedskrivning av fordran på delägare
Om delägaren inte kan betala tillbaka:
- Nedskrivning bokförs som kostnad i resultaträkningen
- Bedöm om nedskrivningen ska göras i bokslutet (försiktighetsprincipen)
Om delägaren kan betala men bolaget väljer att skriva av fordran:
- Nedskrivningen likställs med utdelning och ska rymmas inom fritt eget kapital
- Bokförs mot eget kapital, inte resultaträkningen
- Om det inte finns tillräckligt fritt eget kapital strider nedskrivningen mot ABL
Sammanfattning och rekommendationer
- Avgör klassificeringen i tid -- helst redan vid utbetalningstillfället, senast vid bokslutet
- Dokumentera -- skriv lånehandlingar om det rör sig om lån
- Nollställ avräkningskontot -- om möjligt, se till att debetsaldot är noll per 31 december
- Konsultera revisor/rådgivare -- konsekvenserna skiljer sig kraftigt mellan lån och lön
- Beakta förbudet i ABL -- de flesta lån till delägare är förbjudna och leder till beskattning