Bokslutsregler -- Resultaträkning och skatt
Innehåll
- Intäktsredovisning K2 och K3
- Grundprincip
- Försäljning av varor
- Tjänsteuppdrag på löpande räkning
- Tjänsteuppdrag till fast pris
- Aktiverat arbete för egen räkning
- Nettoomsättning
- Rörelsekostnader i bokslutet
- Personalkostnader (kontoklass 70--76)
- Övriga externa kostnader (kontoklass 50--69)
- Avskrivningar och nedskrivningar (kontoklass 78)
- Övriga rörelsekostnader
- Skatteberäkning och bolagsskatt
- Bolagsskattesats
- Från bokfört resultat till skattemässigt resultat
- Beräkning av skatt
- Bokföring av skatt
- Uppskjuten skatt (K3)
- Näringsbetingade andelar
- Ränteavdragsbegränsningar
- Underskottsavdrag
Denna guide täcker regler för intäktsredovisning, rörelsekostnader och skatteberäkning vid bokslut.
Intäktsredovisning K2 och K3
Intäkter ska redovisas i rätt period. Tidpunkten för när en inkomst blir en intäkt skiljer sig beroende på typ av transaktion och regelverk.
Grundprincip
En inkomst ska redovisas som intäkt när:
- Väsentliga risker och förmåner har övergått till köparen
- Beloppet kan beräknas tillförlitligt
- Det är sannolikt att de ekonomiska fördelarna tillfaller företaget
Försäljning av varor
Intäkten redovisas normalt vid leverans -- det vill säga när risker och förmåner övergår:
| Leveransvillkor | Intäkt redovisas |
|---|---|
| Köparen hämtar varan | När varan hämtas |
| Transport på köparens risk | När varan överlämnas till fraktföretaget |
| Transport på säljarens risk | När fraktföretaget lämnar varan till köparen |
Tjänsteuppdrag på löpande räkning
Intäkt redovisas i takt med att arbete utförs. I K2 är det även tillåtet att redovisa intäkt i takt med fakturering.
Tjänsteuppdrag till fast pris
Här skiljer sig reglerna mest mellan K2 och K3:
| Regelverk | Metod | Beskrivning |
|---|---|---|
| K2 -- Huvudregel | Successiv vinstavräkning | Intäkt redovisas baserat på färdigställandegrad |
| K2 -- Alternativregel | Färdigställandemetoden | Intäkt redovisas först när uppdraget är väsentligen slutfört. Utgifterna aktiveras som pågående arbete |
| K3 | Successiv vinstavräkning | Obligatorisk. Intäkt baseras på färdigställandegrad |
Färdigställandegrad: Beräknas normalt som kvoten mellan nedlagda utgifter och beräknade totala utgifter.
Exempel: Ett uppdrag på 90 000 kr har beräknade totala utgifter på 64 000 kr. Vid årsskiftet har 32 000 kr lagts ned. Färdigställandegrad = 32 000 / 64 000 = 50 %. Intäkt att redovisa = 90 000 × 50 % = 45 000 kr.
Förlustkontrakt: Om de totala uppdragsutgifterna beräknas överstiga uppdragsinkomsten ska den befarade förlusten redovisas omedelbart som kostnad -- oavsett hur långt uppdraget kommit.
Aktiverat arbete för egen räkning
Om företaget tillverkar en anläggningstillgång för eget bruk (t.ex. bygger en maskin) ska arbetskostnaden aktiveras. Intäkten redovisas i posten "Aktiverat arbete för egen räkning" i resultaträkningen och motbokas som tillgång i balansräkningen.
Nettoomsättning
Nettoomsättningen omfattar intäkter från sålda varor och tjänster minus:
- Lämnade rabatter
- Mervärdesskatt (moms)
- Andra skatter kopplade till försäljningen
Rörelsekostnader i bokslutet
Personalkostnader (kontoklass 70--76)
De viktigaste posterna att bevaka vid bokslut:
| Post | Konton | Att tänka på vid bokslut |
|---|---|---|
| Löner | 7010--7090 | Periodisera löner som avser perioden men betalas efter bokslut |
| Semesterlöneskuld | 7090 / 2920 | Beräkna intjänad ej uttagen semester och boka upp skillnaden |
| Sociala avgifter | 7510--7530 | Boka upp arbetsgivaravgifter på semesterskuld och upplupna löner |
| Pensionskostnader | 7410--7430 | Stäm av mot pensionsförsäkring. Boka SLP om tillämpligt |
| Särskild löneskatt (SLP) | 7533 | 24,26 % på pensionskostnader |
Övriga externa kostnader (kontoklass 50--69)
Viktiga periodiseringsregler:
| Typ av kostnad | Periodiseras till |
|---|---|
| Hyra av lokal/utrustning | Fördelad över hyresperioden |
| Försäkringspremier | Linjärt över försäkringsperioden |
| Reparation | Det år reparationen utförs |
| Revisionsarvode | Det räkenskapsår revisionen avser |
| Redovisningstjänster (löpande) | Det räkenskapsår de avser |
| Redovisningstjänster (årsredovisning) | Det räkenskapsår årsredovisningen avser |
| Reklamannons | När annonsen publiceras |
| Utbildning | När utbildningen genomförs |
K2-förenklingar:
- Enskilda utgifter under 5 000 kr behöver inte periodiseras
- Återkommande utgifter som varierar max 20 % mellan åren får kostnadsföras vid fakturadatum
Avskrivningar och nedskrivningar (kontoklass 78)
- Avskrivningar -- systematisk värdeminskning av anläggningstillgångar, se Tillgångsguiden
- Nedskrivningar -- om en tillgångs verkliga värde varaktigt understiger det bokförda värdet ska nedskrivning göras. Nedskrivning av goodwill får inte återföras
Övriga rörelsekostnader
Hit hör bland annat:
- Realisationsförluster vid försäljning av anläggningstillgångar
- Valutakursdifferenser (om hänförliga till rörelsen)
- Kundförluster (konstaterade och befarade)
Skatteberäkning och bolagsskatt
Bolagsskattesats
Aktiebolag och ekonomiska föreningar beskattas med 20,6 % (från och med beskattningsår som börjar 1 januari 2019 eller senare).
Från bokfört resultat till skattemässigt resultat
Det skattemässiga resultatet beräknas genom att justera det bokförda resultatet:
| Justering | Effekt |
|---|---|
| Avsättning till periodiseringsfond | Minskar skattemässigt resultat |
| Återföring av periodiseringsfond | Ökar skattemässigt resultat |
| Schablonintäkt periodiseringsfonder | Ökar skattemässigt resultat |
| Skillnad bokföringsmässig/skattemässig avskrivning | Ökar eller minskar |
| Ej avdragsgilla kostnader (representation, böter, gåvor) | Ökar skattemässigt resultat |
| Ej skattepliktiga intäkter (utdelning på näringsbetingade andelar) | Minskar skattemässigt resultat |
| Koncernbidrag lämnade | Minskar skattemässigt resultat |
| Koncernbidrag mottagna | Ökar skattemässigt resultat |
| Skattemässiga underskott från tidigare år | Minskar skattemässigt resultat |
Beräkning av skatt
Exempel: Bokfört resultat före skatt: 500 000 kr + Ej avdragsgilla kostnader: 10 000 kr − Avsättning periodiseringsfond (25 %): −125 000 kr + Schablonintäkt: 5 000 kr = Skattemässigt resultat: 390 000 kr Bolagsskatt: 390 000 × 20,6 % = 80 340 kr
Bokföring av skatt
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 8910 Skatt på årets resultat | 80 340 | |
| 2510 Skatteskuld | 80 340 |
Uppskjuten skatt (K3)
Företag som tillämpar K3 ska redovisa uppskjuten skatt för temporära skillnader mellan tillgångarnas/skuldernas redovisade och skattemässiga värden.
Vanliga temporära skillnader:
| Typ | Effekt |
|---|---|
| Överavskrivningar (obeskattade reserver) | Uppskjuten skatteskuld |
| Aktiverade utvecklingskostnader med annat bokfört/skattemässigt värde | Uppskjuten skatteskuld/fordran |
| Underskottsavdrag | Uppskjuten skattefordran |
Beräkning: Temporär skillnad × aktuell skattesats (20,6 %)
K2 får inte redovisa uppskjuten skatt. Obeskattade reserver redovisas med bruttobelopp i balansräkningen.
Näringsbetingade andelar
Utdelning och kapitalvinst på näringsbetingade andelar (typiskt: onoterade aktier som ägs till minst 10 %, eller noterade aktier som ägs minst ett år till minst 10 %) är skattefria. Kapitalförlust på näringsbetingade andelar är inte avdragsgill.
Ränteavdragsbegränsningar
Avdrag för räntekostnader kan begränsas genom:
- Generell begränsning: Negativt räntenetto (räntekostnader minus ränteintäkter) är avdragsgillt med högst 30 % av skattemässigt EBITDA, eller med ett förenklingsbelopp på 5 miljoner kr
- Riktade regler: Räntekostnader på skulder till närstående inom en intressegemenskap kan begränsas ytterligare
Underskottsavdrag
Skattemässiga underskott (förluster) får sparas och kvittas mot framtida vinster utan tidsbegränsning. Vid ägarförändringar kan dock rätten att utnyttja gamla underskott begränsas.